隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”正式實(shí)施，建筑企業(yè)只有吃透營(yíng)改增相關(guān)政策，才能做到稅務(wù)合理統(tǒng)籌，合法節(jié)稅。本文詳細(xì)講解了當(dāng)前大家關(guān)心的減稅政策、跨區(qū)域納稅等熱點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)建筑業(yè)朋友理解相關(guān)政策將會(huì)有很大幫助。
5月1日已全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作，為了便于建筑行業(yè)更加詳盡地認(rèn)知、了解營(yíng)改增，人民網(wǎng)采訪(fǎng)了安徽省國(guó)稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人專(zhuān)門(mén)對(duì)一些熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了政策解答，并舉例說(shuō)明。
熱點(diǎn)一、為確保建筑行業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)只減不增，國(guó)家給予了哪些稅收扶持政策？
答：對(duì)于建筑企業(yè)，國(guó)家在營(yíng)改增后給予了以下稅收扶持政策：
一是建筑工程老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。考慮到建筑工程老項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工，部分成本無(wú)法納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此對(duì)建筑工程老項(xiàng)目，建筑企業(yè)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二是清包工可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購(gòu)工程所需的材料或只采購(gòu)輔料，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
三是甲供工程可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒(méi)有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計(jì)稅銷(xiāo)售額，有效解決了營(yíng)改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題。
五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。
六是建筑企業(yè)在在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不適用不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。
七是不同建筑項(xiàng)目可選擇適用不同計(jì)稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對(duì)不同的建筑項(xiàng)目分別選擇適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這也是本次營(yíng)改增試點(diǎn)為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。
八是適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購(gòu)入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，除旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費(fèi)用，都可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計(jì)稅項(xiàng)目又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)仍然可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
熱點(diǎn)二、為什么說(shuō)營(yíng)改增后，建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會(huì)下降？
答：營(yíng)改增后，年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人，都能適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營(yíng)業(yè)稅時(shí)3%的稅率一致，但是由于增值稅是價(jià)外稅，按不含稅銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)僅為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅的3%要低。
案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個(gè)造價(jià)100萬(wàn)元的建筑工程，營(yíng)改增之前按3%稅率要繳納營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元；營(yíng)改增試點(diǎn)后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入（100÷1.03=97.09萬(wàn)元），再乘以3%征收率，實(shí)際只需繳納增值稅2.91萬(wàn)元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。
熱點(diǎn)三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記？應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？
答：營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要在機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)仍需開(kāi)具外管證，向工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)后，向工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)繳納稅款。營(yíng)改增后，基本沿襲營(yíng)業(yè)稅的管理方式模式，建筑企業(yè)跨縣、市、要向工程所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營(yíng)辦理報(bào)驗(yàn)，建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門(mén)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記且5月1日后沒(méi)有超出規(guī)定期限的，其報(bào)驗(yàn)登記繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)再辦理報(bào)驗(yàn)登記。建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理納稅人，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報(bào)的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)。
熱點(diǎn)四、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開(kāi)具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票？
答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營(yíng)改增后應(yīng)按以下要求開(kāi)具增值稅發(fā)票：
（一）一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方或不動(dòng)產(chǎn)承租方開(kāi)具增值稅發(fā)票。
（二）符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方或不動(dòng)產(chǎn)承租方不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，納稅人應(yīng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；建筑服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方或不動(dòng)產(chǎn)承租方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
（三）不符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
【備注】根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)。年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由納稅人自行向其主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理。
來(lái)源：轉(zhuǎn)載自人民網(wǎng)
